Røkkes flytting til Sveits og straffesaken mot John Carew har ført til oppmerksomhet om vilkårene for utflytting og hva som skal til for å forbli utflyttet i skattemessig forstand.
Har man vært bosatt i Norge i mer enn ti år, er det en omstendelig prosess å bli fritatt for den generelle skatteplikten til Norge. Og fyller du vilkårene for utflytting, er det særdeles viktig at du ikke oppholder deg mer enn tillatt i Norge for å unngå å bli skattepliktig til Norge på ny.
Personer som er bosatt i Norge, har skatteplikt til Norge for all inntekt og all formue man har, enten den er i Norge eller i utlandet. Personer som ikke er generelt skattepliktige til Norge, kan likevel ha en begrenset skatteplikt hit, f.eks. for fast eiendom som ligger i Norge. Skatteplikten for inntekter og formue i utlandet kan være begrenset gjennom skatteavtaler.
Den som flytter ut, må ta fast opphold i utlandet. Man må også godtgjøre at hverken en selv, ektefelle/samboer eller mindreårig barn disponerer bolig i Norge. Det å disponere bolig omfatter direkte eller indirekte å eie, leie eller på annet grunnlag ha rett til å bruke bolig. Bolig omfatter både enhver bolig som rent faktisk brukes til bolig og en boenhet med innlagt helårs vann og avløp med mindre boligen pga. reguleringsplan eller arealplan m.v. ikke kan benyttes som bolig. Boliger som er anskaffet minst fem år før utflytting og som ikke har vært benyttet som bolig av skattyteren, ektefelle/samboer eller mindreårige barn omfattes ikke.
I tillegg til kravet om ikke å disponere bolig, er det et krav om at skattyter godtgjør at han ikke har oppholdt seg i Norge i til sammen mer enn 61 dager noen av tre hele påfølgende inntektsår.
Alle dager eller deler av dager man oppholder seg i Norge teller med. Reglene er firkantede. Kommer man til Norge fredag kl 23.30 og reiser ut av landet påfølgende mandag kl 00.15, utgjør dette fire dagers opphold. Har man billett til et fly ut av Norge søndag kl 23.00, men avgangen blir forsinket til mandag kl 00.05, får man én dags ekstra opphold. En annen sak er at man i praksis neppe vil sjekke så nøye, men forholde seg til rutetider ved små forsinkelser.
Det er skattyter selv som har plikt til å godtgjøre at man ikke har vært i Norge mer enn det tillatte antall dager. Skattemyndighetene trenger ikke å bevise hvor lenge skattyter har vært her. For skattyter kan det være fornuftig å føre en nøyaktig og løpende oversikt over når man er i Norge, og gjerne også hvor man er når man ikke er her. I tillegg vil det ha stor bevisverdi om man også har kopier av boardingkort, grensepasseringer ol.
Skatteplikten til Norge gjenoppstår om man oppholder seg her i én eller flere perioder som til sammen utgjør mer enn 183 dager i løpet av enhver 12-månedersperiode eller mer enn 270 dager i løpet av enhver 36-månedersperiode. Alle påbegynte dager teller med, på samme måte som ved utflytting. Det er i begge tilfeller snakk om rullerende perioder og ikke innenfor avgrensede kalenderår. Skatteplikten inntrer fra det år grensen for antall dager overskrides. Oppholder man seg f.eks. i Norge de fem siste måneder i år 1 og de to første i år 2, vil 183- dagerskravet være oppfylt med full skatteplikt fra og med år 2.
Jens I. Kobro
jik@forsberglaw.no
