Skattedirektoratet har nylig fastslått at det gjelder begrensninger for den aktive eiers adgang til å overføre arbeidsvederlag opptjent i det selskap hvor han er aktiv til eget holdingselskap.
Uttalelsen tar for seg sentrale temaer der én eller flere aksjonærer arbeider aktivt i selskapet, og særlig der de aktive eierne eier virksomheten indirekte gjennom egne holdingselskaper.
Spørsmålet om hvilket skattesubjekt som skal tilordnes inntekten – selskapet eller den aktive eieren personlig – kan komme på spissen i flere situasjoner. Skattedirektoratet presiserer at det må foretas en konkret helhetsvurdering i det enkelte tilfellet.
Problemstillingen oppstår bl.a. når en aktiv eier utøver tjenester for en oppdragsgiver gjennom sitt eget aksjeselskap. Det kan da oppstå spørsmål om den aktive eieren i realiteten er ansatt hos den eksterne oppdragsgiveren. De inntektene som da opptjenes, skal i så fall tilordnes den aktive eieren personlig og ikke selskapet hans. Dette temaet har vært domstolsbehandlet en rekke ganger og er fortsatt aktuelt.
I denne sammenheng presiserer Skattedirektoratet at en lønnstager ikke kan velge å overføre arbeidsinntekt til for eksempel sitt eget holdingselskap for beskatning på holdingselskapets hånd. Overføringen til holdingselskapet anses da som en etterfølgende disposisjon, og den aktive eieren skal beskattes på vanlig måte for alminnelig inntekt og personinntekt.
Videre oppstår spørsmålet om den aktive eieren har plikt til å ta ut lønn eller utbytte. Utgangspunktet er at arbeidende aksjonærer skal ha stor grad av valgfrihet med hensyn til om de vil ta ut arbeidsvederlag fra selskapet som utøver virksomheten. Den aktive aksjonæren har altså stor grad av valgfrihet når det gjelder spørsmålet om det skal tas ut lønn eller ikke, hvor stor lønnen eventuelt skal være og om uttak i stedet skal gjøres i form av aksjeutbytte.
I uttalelsen presiserer imidlertid Skattedirektoratet at det ikke er meningen at den aktive eier som eier virksomhetsselskapet indirekte gjennom sitt holdingselskap, skal ha en videre adgang til å overføre arbeidsvederlag opptjent i virksomhetsselskapet til holdingselskapet. Friheten til å bestemme om arbeidsvederlag skal tas ut som utbytte eller lønn, gjelder dermed bare i de tilfellene hvor den aktive eieren eier aksjer direkte i det virksomhetsutøvende selskapet.
Når den aktive eieren eier den virksomheten hvor han er aktive indirekte via et holdingselskap, må det derfor vurderes konkret om utdeling til holdingselskapet i stedet skulle ha vært tilordnet den aktive eieren personlig som arbeidsinntekt. Det kan være klokt å vurdere dette grundig før man treffer valget, for det er slett ikke sikkert at skattemyndighetene er enig etter et bokettersyn.
Svein Egil L. Heikvam
seh@forsberglaw.no
