Finansdepartementet foreslår viktige forenklinger i reglene for når fusjon, fisjon og andre reorganiseringer kan gjennomføres skattefritt. Faren for skatteplikt som følge av selskapsrettslige eller regnskapsrettslige feil blir vesentlig redusert.
Skatteloven inneholder en rekke bestemmelser om skattefritak for reorganiseringer på nærmere vilkår. Fusjoner eller fisjoner må f.eks. være lovlig gjennomført etter selskapsrettlige og regnskapsrettslige regler. Vesentlige brudd på selskapsrettslige saksbehandlingsregler kan lede til skatteplikt. Dessuten vil feil valg av regnskapsprinsipp for transaksjonen (transaksjonsprinsippet eller kontinuitetsprinsippet) også kunne medføre skatteplikt.
Departementet har nå foreslått å oppheve vilkåret om at fusjonen eller fisjonen skal være lovlig etter selskapsrettslige og regnskapsrettslige regler. Dette innebærer en betydelig reduksjon av den skattemessige risikoen ved slike transaksjoner, ikke minst fordi det etter de gjeldende regler har vært vanskelig å vurdere hva som har vært så uvesentlige selskaps- eller regnskapsrettslige feil at de likevel ikke har medført skatteplikt.
Forslaget innebærer imidlertid ikke ”fritt frem” til selv å velge metode for transaksjonene. Skatteloven viser fortsatt til aksjelovens regler om fusjons- og fisjonstyper, og brudd på disse bestemmelsene vil fortsatt kunne medføre skatteplikt.
Et annen vesentlig endring er at Finansdepartementet har foreslått å tillate skattefrie fusjoner og fisjoner over landegrensene. Slike transaksjoner er i dag undergitt skatteplikt, men det er anledning til å søke om skattefritak (skattelempe) for enkeltsaker. Gjennom forslaget til nye regler blir slike transaksjoner betydelig enklere å gjennomføre. Departementet har også foreslått skattefritak ved utflytting av selskaper innenfor EØS-området, bl.a. for etablering av såkalte SE-selskaper (europeiske selskaper).
Finansdepartementet foreslår også en utvidelse av reglene for konserninterne overføringer mellom aksjeselskaper til også å omfatte visse overføringer mellom filialer i Norge og utlandet. Det er også foreslått enkelte andre justeringer av reglene om skattefrie reorganiseringer.
Skatteloven § 14-90 inneholder en bestemmelse om avskjæring av skatteposisjoner i tilfeller der transaksjoner hovedsakelig er motivert ut fra ønsket om å benytte vedkommende skatteposisjon. Bestemmelsen videreføres med enkelte endringer, bl.a. vil også deltagerlignede selskaper (ANS, DA, KS) bli omfattet av bestemmelsen.
For de fleste endringene er det foreslått ikrafttredelse i 2011. Endringene i skatteloven § 14-90 foreslås imidlertid satt i kraft med virkning fra og med inntektsåret 2012. Saken er nå til behandling i Stortinget.
Svein Egil L. Heikvam
seh@forsberglaw.no
