Skattedirektoratet har nylig uttalt at overdragelse av fastlegepraksis og fysioterapivirksomheter medfører overdragelse av identifiserbare immaterielle driftsmidler og ikke goodwill.
Goodwill er i økonomisk og regnskapsmessig forstand den merverdien av en virksomhet som ikke kan knyttes til identifiserbare eiendeler i virksomheten – håndfaste eller immaterielle (f. eks. varemerker). Også i skatterettslig sammenheng er det forskjell på goodwill og identifiserbare immaterielle eiendeler. Goodwill som erverves fra andre, for eksempel gjennom kjøp av en virksomhet, kan avskrives gjennom saldosystemet med 20 % pr år.
Identifiserbare immaterielle eiendeler kan derimot ikke avskrives gjennom saldosystemet. Disse eiendelene skal i stedet avskrives lineært over sin forventede levetid, men avskrivning er bare tillatt i den utstrekning eiendelen har et åpenbart verdifall. Kan det ikke konstateres et åpenbart verdifall, er det ikke adgang til å avskrive eiendelen. Inngangsverdien på slike eiendeler kan i stedet fradragsføres på det eventuelle fremtidige tidspunkt hvor det kan konstateres at eiendelen er realisert eller tapt.
Forskjellen i skattemessig behandling av goodwill og immaterielle eiendeler har ført til en lang rekke tvister mellom skattemyndighetene og skattyterne. Trenden har vært at stadig flere forhold knyttet til en virksomhet er ansett som identifiserbare immaterielle driftsmidler.
Nå har altså Skattedirektoratet strammet skruen en omdreining for fastleger og fysioterapeuter som driver praksis med offentlig driftstilskudd.
For fastlegepraksisenes del legger Skattedirektoratet til grunn at det i realiteten overdras pasientlister som gir en sikker inntekt for legen basert på det offentlige basistilskuddet og antall pasienter på listen. Direktoratet legger til grunn at denne retten til sikker inntekt er rettslig beskyttet og dermed representerer en verdi som er identifiserbar og kontrollerbar.
Tilsvarende legger direktoratet til grunn at driftstilskuddet til fysioterapeuter er identifiserbart og rettslig beskyttet. Også her foreligger dermed et identifiserbart immaterielt driftsmiddel.
Selv om en del av vederlaget skal tilordnes disse identifiserbare immaterielle driftsmidlene, er det ikke utelukket at det også kan foreligge goodwill ut over disse verdiene. Det vil dermed være behov for å fastsette en verdi på det immaterielle driftsmiddelet som pasientlistene utgjør. Verdien må fastsettes konkret i det enkelte tilfelle. Direktoratet har likevel gitt noen generelle anvisninger.
Når det gjelder fastlegepraksisene, skal verdien beregnes ut fra to års drift. For fysioterapihjemlene foreligger det en fast formel i rammeavtalen mellom KS og Fysioterapeutforeningen.
Svein Egil L. Heikvam
seh@forsberglaw.no
